Matteo Dellapina

Pubblicazione legale

Analisi e commento dell’ordinanza n. 15989/2020 della Corte di Cassazione in tema di accertamento con adesione

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Con lo stralcio dei debiti tributari (art. 4 del D.L. n. 119/2018) si ha l'automatico annullamento della cartella di pagamento il cui valore non superi € 1.000,00. La questione dibattuta ha sempre riguardato il calcolo dei € 1.000,00: recentemente la Cassazione ha ritenuto che si dovessero considerare i singoli carichi fiscali e non la complessiva somma. Con l'Ordinanza n. 17966/2020 la Suprema Corte si è discostata dal proprio precedente orientamento statuendo che fosse necessario sommare tutti i carichi fiscali: ossia se la somma complessiva non superi la soglia prevista, la cartella è annullata automaticamente.

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Con l'Ordinanza n. 18414/2020 la Cassazione ha sancito che l’applicazione degli studi di settore costituisce un sistema di presunzioni semplici la cui gravità, precisione e concordanza non è determinata ex lege dallo scostamento del reddito dichiarato rispetto agli standards ma nasce solo in esito al contraddittorio da attivare obbligatoriamente, pena la nullità dell’accertamento, con il contribuente. La richiamata pronuncia ricalca un filone della giurisprudenza nazionale ed una recente pronuncia della Corte di Giustizia.

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La domanda di rimborso dell’Iva indebitamente fatturata può essere presentata direttamente all’amministrazione finanziaria a condizione che, non sussistendo un evento fraudolento o un abuso, l’imposta non possa essere rimborsata dai fornitori in quanto risulti prescritto il relativo diritto

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Corte di Cassazione, Sez. V, con l’Ordinanza n. 18885/2020 ha accolto il ricorso di una società contribuente che contestava l’applicazione del sistema della “doppia presunzione” circa la distribuzione degli utili extracontabili ai soci. Più nel dettaglio, la valutazione presuntiva del maggior reddito societario deve essere calibrata sui requisiti di gravità, precisione e concordanza da parte dell’Amministrazione finanziaria, chiamata a dimostrarne le ragioni. Infine, vi è un rapporto di pregiudizialità tra il presente giudizio relativo alla legittimità dell’accertamento nei confronti del socio con quello relativo all’accertamento nei confronti della società.

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La Cassazione, con la sentenza n. 22018/2020, Sez. Trib., è nuovamente intervenuta in tema di stralcio dei debiti tributari sancendo che è annullata automaticamente la cartella di pagamento i cui singoli carichi fiscali siano di importo non superiore ad € 1.000,00. Di conseguenza, anche se l’importo complessivo portato dalla cartella risulti superiore a tale limite, l’annullamento sarà automatico a condizione che il singolo carico non superi la soglia prevista. Tale pronuncia si pone in contrasto con una recente statuizione che, in termini più restrittivi, ha ritenuto applicabile lo stralcio automatico a cartelle di importo complessivo non superiore a € 1.000,00 (Cass. civ., Sez. III, Ord. n. 17966/2020).

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L’accertamento standardizzato mediante studi di settore comporta l’obbligo di attivare il contraddittorio endoprocedimentale, pena la nullità dell’accertamento stesso. Diversamente se l’accertamento è di tipo analitico-induttivo, costituendo così il punto di partenza di un’indagine più ampia, non sarà obbligatorio avviare il contraddittorio. A sancirlo è l’ordinanza n. 25527/2020, Sez. Trib., della Corte di Cassazione che, cassando la pronuncia della CTR, ha precisato che l’Amministrazione finanziaria non era obbligata ad attivare il contraddittorio con la contribuente in quanto lo studio di settore inviato alla società era il preludio ad un’attività investigativa di maggior portata (accertamento analitico-induttivo).

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In tema di societa` di comodo, l’impossibilita` per l’impresa di conseguire il reddito minimo secondo il meccanismo di determinazione, di cui all’art. 30, comma 4-bis, della Legge n. 724/1994, per situazioni oggettive di carattere straordinario, deve essere intesa non in termini assoluti, bensı`elastici, identificandosi con uno specifico fatto, non dipendente dalla scelta consapevole dell’imprenditore, che impedisca lo svolgimento dell’attivita` produttiva con risultati reddituali conformi agli standards minimi legali, ovvero ne ritardi l’avvio oltre il primo periodo d’imposta.

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Ai fini della individuazione della residenza fiscale delle societa` ed enti, ai sensi dell’art. 73, comma 3, del D.P.R. n. 917/1986, la nozione di “sede dell’amministrazione”, in quanto contrapposta alla “sede legale”, e`assimilabile alla “sede effettiva” di matrice civilistica, intesa come il luogo di concreto svolgimento delle attivita` amministra- tive, di direzione dell’ente e di convocazione delle assemblee e, quindi, come luogo stabilmente utilizzato per l’ac- centramento, nei rapporti interni e coi terzi, degli organi e degli uffici societari in vista del compimento degli af- fari e dell’impulso dell’attivita` dell’ente. Di conseguenza e` esclusa l’esterovestizione societaria se la societa` estera mantiene la sede effettiva nello Stato di origine.

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Qualora venga indicato in fattura un maggior importo Iva a causa dell’applicazione di un’aliquota errata, il soggetto passivo non sarà debitore della parte di imposta erroneamente fatturata, qualora non vi sia alcun rischio di perdita di gettito fiscale siccome i destinatari del servizio sono esclusivamente consumatori finali non legittimati alla detrazione dell’imposta pagata a monte. Nella vicenda P GmbH, causa C-378/21, la CGUE ha ripreso un orientamento già tracciato in passato, calibrato sul fatto che i destinatari finali fossero dei consumatori e non dei soggetti passivi.

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Per la Corte di Giustizia può essere designato quale soggetto passivo unico ai fini Iva, non tanto il gruppo Iva, bensì la società madre, a condizione che, da un lato, dimostri di poter imporre la propria volontà nei confronti delle altre società e, dall’altro, che tale designazione non comporti un rischio di perdite fiscali. In ogni caso la costituzione del gruppo non potrà essere subordinata né alla condizione che la società madre disponga della maggioranza dei diritti di voto presso l’altra impresa e neppure che ci sia una partecipazione maggioritaria nel capitale di quest’ultima.

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Per l'agenzia delle Entrate ciò che rileva ai fini della verifica del nesso di accessorietà è la finalità per cui l'operazione sia conclusa. Tale esame va compiuto sotto il profilo sia oggettivo che soggettivo, valutando se l'operazione di per sé abbia la funzione di integrare l'operazione principale, migliorandone le condizioni per usufruire della stessa e se nell'intenzione delle parti l'operazione («accessoria») non persegua un fine autonomo.

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È sufficiente che un contratto scritto contenga gli elementi necessari per essere considerato una fattura con conseguenza debenza dell’IVA all’Erario. La Corte di Giustizia (Raiffeisen Leasing, causa C-235/21 del 2022) ha di fatto equiparato il contratto al documento fiscale se il primo rispetti, al suo interno, le c.d. condizioni sostanziali. L’intervento della CGUE è di particolare interesse perché porterebbe a “riconsiderare” la debenza dell’IVA già al momento della stipulazione del contratto (senza attendere la successiva fatturazione). Ma ciò porterebbe ad una pericolosa deriva, in quanto si rischierebbe di scardinare i principi fondanti dell’imposta sul valore aggiunto. Ora, la domanda da porsi è: cosa attendersi a livello domestico?

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Con la sentenza n. 28938/2020, la Cassazione ha affrontato vari aspetti delle sanzioni amministrative tributarie, soffermandosi in particolare sulla disciplina del cumulo giuridico, ritenendo che possa applicarsi anche in caso di pluralità di azioni od omissioni consistenti in violazioni “formali” e non “sostanziali”, della stessa disposizione, in quanto non incidenti sulla determinazione della base imponibile, dell’imposta e sul versamento del tributo, ma tali da arrecare un pregiudizio all’esercizio delle azioni di controllo (cd. “concorso materiale omogeneo”). Di conseguenza potrà operare anche nel caso di plurime ritardate autofatturazioni (e delle conseguenti registrazioni), nel sistema del reverse charge, rispetto al momento preciso dell’estrazione di beni dal deposito IVA.

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La legge di Bilancio 2021 introduce significative novità in tema di accordi preventivi per le imprese che svolgono attività internazionale (APA). Le modifiche comportano, da un lato, l’estensione dell’accordo anche alle annualità precedenti alla presentazione dell’istanza, a copertura delle annualità ancora accertabili (effetto retroattivo o Rollback) e, dall’altro, il versamento di un contributo da parte della società per accedere alla procedura, fino a oggi gratuita. Le novità operano quindi su due piani: uno temporale, con l’ampliamento dei periodi d’imposta da inglobare nell’accordo, l’altro economico: il versamento della commissione è condizione necessaria per l’accesso alla procedura.

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Analisi della questione relativa al Plafond IVA affrontata dalla Corte di Cassazione